Запитання

Відповідь

1

2

Мета перерахунку

Метою проведення перерахунку, на думку ДПАУ, є (листи від 13.03.2007 р. N 2522/5/17-0716, від 18.02.2005 р. N 3059/7/17-3117, від 15.04.2005 р. N 3146/6/17-3116 і від 03.05.2006 р. N 2635/4/17-0215, N 5107/5/17-0216):

— забезпечення виконання встановленої Законом про податок з доходів умови щодо обмеження граничного розміру зарплати звітного податкового місяця, що дає право платнику податку на застосування ПСП (у 2010 році — 1220 грн.);

— уточнення (перевірки) підстав у платника податку для застосування ПСП;

— перевірки правильності нарахування ПДФО за кожен окремий податковий період (місяць).

Фактично під час перерахунку уточнюються виплачені протягом року доходи з їх розподілом за місяцями, за які їх нараховано (відпускні, лікарняні тощо). При визначенні остаточної річної суми ПДФО як об'єкт оподаткування беруть такі уточнені доходи за кожен місяць окремо.

При проведенні перерахунку бухгалтер виправляє арифметичні та інші помилки, якщо вони були (лист ДПАУ від 18.02.2005 р. N 3059/7/17-3117).

При проведенні річного перерахунку ПДФО, утриманого у 2010 році, результати перерахунку за 2009 рік не враховуються

Коли здійснюють

Строки проведення річного перерахунку в Законі про податок з доходів не встановлено. ДПАУ рекомендує (лист від 18.02.2005 р. N 3059/7/17-3117) завершити річний перерахунок до подання ф. N 1ДФ за IV квартал звітного податкового (2010) року. Проте якщо перерахунок у бухобліку відображено в І кварталі наступного (2011) року, то не буде помилкою відображення даних перерахунку у ф. N 1ДФ за І квартал наступного року

Кому здійснюють перерахунок

Перерахунок провадиться лише стосовно тих працівників, до зарплати яких застосовувалася ПСП у поточному році, незалежно від статусу роботи — основне місце чи сумісництво (це випливає з п.п. 6.5.2 Закону про податок з доходів) і щодо яких є заяви на застосування ПСП у грудні 2010 року. Не здійснюють перерахунок:

— стосовно працівників, які не мають права на ПСП (у бухгалтерії немає заяви на надання ПСП у 2010 році);

— щодо осіб, які до 01.01.2010 р. подали Заяву про відмову від застосування податкової соціальної пільги, — згідно з п.п. "б" п.п. 6.5.2 Закону про податок з доходів перерахунок мало бути здійснено при проведенні розрахунку за останній місяць застосування ПСП;

— щодо осіб, звільнених протягом 2010 року, — згідно з п.п. "в" п.п. 6.5.2 Закону про податок з доходів перерахунок мало бути здійснено при проведенні остаточного розрахунку в місяці звільнення

Послідовність перерахунку

1. Перераховують зарплату, до якої застосовувалася ПСП, якщо:

— здійснювалися донарахування та виплата сум за попередні податкові періоди (місяці) — при проведенні річного перерахунку суми донарахувань відносяться до відповідних місяців, за які провадиться донарахування;

— нараховувалися "перехідні" виплати (відпускні та лікарняні). Під час перерахунку суми таких виплат або їх частини відносяться до відповідних місяців, за які їх нараховано.

Якщо протягом року нараховувалися та виплачувалися виплати за податкові періоди, відмінні від місячного (премії за квартал, півріччя, рік), для цілей перерахунку вони не розподіляються за місяцями, за які їх було нараховано. Такі виплати відносяться до місяця їх нарахування.

Якщо протягом року не було змін у складі місячних оподатковуваних доходів та підставах для надання ПСП, то за такі місяці перерахунок не провадять. Можна лише перевірити правильність визначення розміру ПДФО і за необхідності виправити допущені арифметичні помилки.

2. Проводять перевірку (уточнення) підстави для застосування ПСП до зарплати:

— перевіряють наявність Заяви працівника на застосування ПСП. Слід ураховувати, що ПСП надасться з місяця подання Заяви. У місяцях, що передують поданню Заяви, ПСП не застосовується;

— перевіряють наявність підтверджуючих документів згідно з Порядком N 2035, якщо ПСП надавалася в підвищеному розмірі.

Розміри ПСП, що діють у 2010 році:

— звичайна "01" (п.п. 6.1.1) — 434,50 грн.;

— підвищена "02" (п.п. 6.1.2) — 651,75 грн.;

— підвищена "03" (п.п. 6.1.3) — 869,00 грн.

Якщо під час перевірки підстав ПСП виявлено арифметичні або методологічні помилки, допущені при застосуванні ПСП протягом 2010 року, необхідно здійснити перерахунок сум наданих ПСП і відповідно перерахувати ПДФО

3. Доходи працівника у вигляді зарплати окремо за кожен місяць порівнюються з граничним розміром доходу для застосування ПСП.

Граничний розмір доходу для застосування ПСП у 2010 році склав 1220 грн. При наданні ПСП "на дітей" (пп. "а" — "в" п.п. 6.1.2 Закону про податок з доходів) згідно з абзацом другим 2 п.п. 6.5.1 Закону про податок з доходів дохід одного з батьків розраховують як добуток суми 1220 грн. та кількості дітей

4. Перераховують ПДФО (визначають результат перерахунку)

Результати перерахунку

Недоплата ПДФО — її сума стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а при недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати з урахуванням обмежень, установлених для здійснення утримань, передбачених ст. 128 КЗпП (п.п. 6.5.3 Закону про податок з доходів)

Переплата ПДФО — на її суму зменшується сума нарахованого податкового зобов'язання платника податку за відповідний місяць, а при недостатності такої суми — сума податкових зобов'язань наступних податкових періодів, до повного повернення суми такої переплати (п.п. 6.5.5 Закону про податок з доходів)

Відображення результатів перерахунку

У бухобліку:

— суму недоплати ПДФО, що утримується з працівника: Дт 661 — Кт 641/ПДФО;

— суму переплати ПДФО, що підлягає поверненню працівнику: Дт 661 — Кт 641/ПДФО (методом "сторно")

У ф. N 1ДФ результати перерахунку відображають залежно від місяця проведення або за IV квартал 2010 року, або за І квартал 2011 року:

— якщо виявлено недоплату, показники граф 4 і 4а збільшують на суму виявленої недоплати щодо ПДФО;

— якщо виявлено переплату, показники граф 4 та 4а зменшують на суму надміру утриманого ПДФО. Якщо сума фактично утриманого ПДФО протягом того кварталу, в якому було здійснено перерахунок, менше суми ПДФО, що підлягає поверненню працівнику, то у графах 4 та 4а проставляються нулі, а неповернена сума податку переноситься у зменшення майбутніх податкових зобов'язань